乐白家官网:增值税发票开具的核心问题
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今年4月1日,增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。税率降低将会给纳税人带来实质性减税。4月24日,沈阳日报民生连线栏目邀请沈阳市税务局有关专家做客沈阳网直播室,就纳税人普遍关心的税率调整热点问题予以解答。   税率调整涉及哪些行业?   今年4月1日起,制造业等行业现行16%的税率降至13%,交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%;保持6%一档的税率不变。自4月1日起,适用13%税率的增值税应税行为包括:增值税一般纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物,税率为13%。   自4月1日起,增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为9%:粮食等农产品、食用植物油、食用盐;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院规定的其他货物。   增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务(租赁服务除外)、生活服务、无形资产(不含土地使用权),税率为6%。   企业还能开原税率发票吗?   今年4月1日后,纳税人按照纳税义务发生时间开具发票,纳税义务发生时间在2019年3月31日之前的,仍适用原税率开具发票,纳税义务发生时间在2019年4月1日之后的,按照调整后税率开具发票。   增值税一般纳税人已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,按照原适用税率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按照原适用税率补开。

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发票开具的核心是适用税率问题。发票适用税率,以该发票记载的销售业务(增值税应税销售行为)的适用税目和纳税义务发生时间来确定。 增值税税目是增值税税法对课税对象分类规定的应税品目,不同的税目对应不同的税率或征收率。

例如,从今年4月1日起,一般纳税人销售一般货物税率为13%,从事交通运输业务,税率则为6%。国家为了经济调控的需要,在不同时期对税率进行了调整,对不同税目,在不同时期规定了不同的税率,比如一般纳税人销售一般货物在2018年5月1日前为17%,在2018年5月1日和2019年4月1日期间为16%,在2019年4月1日后则为13%。这里的时间、期间都是纳税义务发生时间。

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纳税义务发生时间指纳税人依照税法规定负有纳税义务的时间。

由于纳税人的某些应税行为和取得应税收入在发生时间上不尽一致,税法对纳税义务的发生时间一般都作了明确规定。主要有:《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条、《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条等等。其基本规定是,纳税人发生增值税应税销售行为,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。

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关于纳税义务发生时间的主要政策依据:《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条:增值税纳税义务发生时间:销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。进口货物,为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条: 条例第十九条第一款第项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;纳税人发生本细则第四条第项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号):

第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为:

纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

纳税人提供建筑服务(自2017年7月1日起废止)、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。

纳税人发生本办法第十四条规定情形的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

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